新會計準則下加強財務(wù)治理

摘要: 財政部于2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，新會計準則包括1項基本準則和38項具體會計準則。這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立。它的發(fā)布實施將進一步強化對會計信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權(quán)，有利于社會公眾做出理性決策；有利于進一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平。企業(yè)要想在新的會計準則下做到進步資金效率、防范財務(wù)風(fēng)險，必須全面提升企業(yè)的財務(wù)治理層次。第一，財務(wù)治理內(nèi)容上的拓展。第二，財務(wù)治理方法的更新。第三，財務(wù)治理手段的改良。 　　關(guān)鍵詞: 會計準則；財務(wù)治理；財務(wù)風(fēng)險
　　
　　一、新會計準則概述
　　
　　從國際會計慣例看，無論是國際會計準則理事會，還是美國等國家或者地區(qū)，在其會計準則制定中，通常都制定有“財務(wù)會計概念框架”，它既是制定國際財務(wù)報告準則和有關(guān)國家會計準則的概念基礎(chǔ)，也是會計準則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。
　　我國基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色，它在整個企業(yè)會計準則體系中起著統(tǒng)馭作用。基本準則規(guī)范了包括財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本題目，是會計準則制定的出發(fā)點，是制定具體準則的基礎(chǔ)。
　　我國新的會計準則較好地體現(xiàn)了這種要求：新會計準則體系，由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補充，是對具體準則的操縱指引。新會計準則填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空缺，進步了會計準則的國際化，使會計準則更具趨同性，減少了中國投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國上市公司的本錢，消除了相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進國際間的貿(mào)易與投資活動。新會計準則體系的建立，有利于進步境內(nèi)外資本市場信息的可比性。新會計準則，順應(yīng)了資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。這種制度安排，有利于進一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則趨同。中國會計準則委員會與國際財務(wù)報告準則理事會此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對中國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同的事實予以了確認和肯定。因此，新會計準則體系的實施，將大大進步A股公司的會計信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性，更有利于職員進行估值比較。當(dāng)然，新的會計準則只是反映公司價值的“一面清楚度更高的鏡子”，其本身不會增加公司價值，但能促使投資者往更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價值。
　　
　　二、當(dāng)前財務(wù)治理面臨的題目
　　
　　(一)財務(wù)治理的目標定位不正確
　　知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟，它使傳統(tǒng)的以廠房、機器、資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)變?yōu)橐灾�識資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。而我們現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)理論和制度仍然維護“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”，忽視了人力資本對公司發(fā)展的重大作用。事實上，在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟中，創(chuàng)造、接受、利用、加工信息和把握知識技術(shù)的員工在企業(yè)財富的創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越重要的作用。因而，在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟過渡時期，現(xiàn)代企業(yè)已不再僅僅是“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離”的題目，現(xiàn)代企業(yè)實際上是財務(wù)資本與知識資本這兩種資本及其所有權(quán)之間的“復(fù)合契約”，是“利益相關(guān)者”的產(chǎn)權(quán)合作。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)權(quán)理論及制度只注重有形資產(chǎn)和投進資本的配置，忽視知識資本的有效配置，只注重出資者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，排斥智力勞動及其他相關(guān)利益者對企業(yè)的剩余分配權(quán)，從而，會加劇所有者(股東)、經(jīng)營者和員工等利益相關(guān)者之間的沖突與矛盾。在這種情況下，財務(wù)職員有必要進一步明確應(yīng)該以誰的利益最大化為企業(yè)的理財目標。
　　(二)現(xiàn)有的財務(wù)治理理論與內(nèi)容已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的投資決策需要
　　傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟時代，經(jīng)濟增長主要依靠廠房、機器資金等有形資產(chǎn)；而在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標權(quán)、計算機軟件、人才素質(zhì)、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn)所占比重將大大進步。無形資產(chǎn)將成為企業(yè)最主要、最重要的投資對象。但現(xiàn)今財務(wù)治理的理論與內(nèi)容對無形資產(chǎn)涉及較少，在現(xiàn)實財務(wù)治理活動中，很多企業(yè)往往低估無形資產(chǎn)價值，不善于利用無形資產(chǎn)進行資本運營。傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟時代的財務(wù)治理理論與內(nèi)容已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代投資決策的需要�！　�(三)財務(wù)風(fēng)險與危機不可避免
　　在市場經(jīng)濟運行過程中，企業(yè)會面臨很多的財務(wù)風(fēng)險，比如：①由于經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化，信息的傳播、處理和反饋速度將會大大加快，倘若企業(yè)內(nèi)部和外部對信息的表露不充分、不及時，或者企業(yè)當(dāng)局不能及時有效地選擇利用內(nèi)部和外部信息，會加大企業(yè)的決策風(fēng)險；②由于知識積累和革新的速度加快，倘若企業(yè)及其員工不能及時作出反應(yīng)那就不能適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展變化，會進一步加大企業(yè)的風(fēng)險；③高新技術(shù)的發(fā)展，使產(chǎn)品壽命周期不斷縮短，這不僅加大了存貸風(fēng)險，而且加大了產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)風(fēng)險；④由于世界經(jīng)濟日益全球化，使得國際間的資本活動加快，由此使貨幣風(fēng)險進一步加劇。
　　
　　三、新會計準則下創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)治理
　　
　　(一)建立現(xiàn)代企業(yè)價值觀，明確企業(yè)的財務(wù)治理目標
　　企業(yè)財務(wù)治理目標是與經(jīng)濟發(fā)展緊密相連的，這一目標的確立總是隨經(jīng)濟形態(tài)的轉(zhuǎn)化和社會進步而不斷深化。在當(dāng)前的知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)知識資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的地位和作用日益突出，知識的不斷增加、更新、擴散和應(yīng)用加速，深刻影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理活動的各個方面，使企業(yè)財務(wù)治理的目標向高層次演化。原有追求企業(yè)自身利益和財富最大化的目標將轉(zhuǎn)向“知識最大化”的綜合治理目標。其原因在于：知識最大化目標可以減少非企業(yè)股東當(dāng)事人對企業(yè)經(jīng)營目標的抵觸行為，防止企業(yè)不顧經(jīng)營者、債權(quán)人及廣大職工的利益往追求“股東權(quán)益最大化”；知識資源的共享性和可轉(zhuǎn)移性的特點使知識最大化的目標能兼顧企業(yè)內(nèi)外利益，維護社會生活質(zhì)量，達到企業(yè)目標與社會目標的同一。
　　(二) 財務(wù)治理內(nèi)容創(chuàng)新
　　傳統(tǒng)的財務(wù)治理對企業(yè)有形資產(chǎn)的確認、記錄、計量、報告、評價，可以說是周密細致。然而，在知識經(jīng)濟時代，財務(wù)治理的基本要素面臨著從財務(wù)資本向知識資本的擴展，財務(wù)治理的內(nèi)容也將發(fā)生一些新的變化。例如，在知識資本的取得上，財務(wù)治理要關(guān)注從什么渠道用什么方式取得知識資本，如何降低知識資本的取得本錢，怎樣優(yōu)化財務(wù)資本與知識資本之間的結(jié)構(gòu)；在知識資本的運用上，財務(wù)治理要關(guān)注知識資本與財務(wù)資本如何結(jié)合運用，如何有效配置企業(yè)的財務(wù)資本和知識資本，進步知識資本的利用效率；在知識資本收益分配上，財務(wù)治理要關(guān)注知識資本如何參與企業(yè)收益的分配。
　　(三)培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)治理職員
　　新會計準則對于企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)會計職員來說將是一次全新的挑戰(zhàn)。新會計準則更夸大的是對于企業(yè)資產(chǎn)負債表日的企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映，而不簡單關(guān)注企業(yè)的損益情況；更夸大企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的運營效率，而不僅僅是效果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能；更注重于資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險及權(quán)力義務(wù)。那么，我國企業(yè)要應(yīng)用好新會計準則應(yīng)該在新會計標準的基礎(chǔ)上，對于實際工作中出現(xiàn)的新情況、新題目，或?qū)τ跁�計核算制度不公道的地方，�?yīng)做出專門的補充規(guī)定或題目解答，作為貫徹執(zhí)行會計核算制度的細化手段，以此減少會計操縱空間。與此同時，也必須承認，新會計制度必須帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗和所把握的會計知識進行判定的規(guī)定，給予會計實務(wù)工作者以較大的空間。這就要求會計職員和注冊會計師，應(yīng)當(dāng)認真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新會計標準的精神實質(zhì)，不斷進步自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，以此來進步自身的職業(yè)判定水平。使我國的企業(yè)通過執(zhí)行新企業(yè)準則在優(yōu)越劣汰的變革中隨機應(yīng)變，終極成為適應(yīng)國際大環(huán)境的贏家。
　　(四) 風(fēng)險治理方法創(chuàng)新
　　風(fēng)險是影響財務(wù)治理目標實現(xiàn)的重要因素。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)資本經(jīng)營呈現(xiàn)出高風(fēng)險性。因此，必須運用現(xiàn)代治理手段加強風(fēng)險治理，確定風(fēng)險治理目標，建立風(fēng)險的計量、分析、報告和監(jiān)視系統(tǒng)，以便采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險治理能力�？蓮娜齻�方面著手：一是完善企業(yè)風(fēng)險治理的三個過程。風(fēng)險治理包括三個過程：風(fēng)險識別、風(fēng)險治理者應(yīng)進步判定能力，對風(fēng)險種類進行正確的識別和判定。采用數(shù)學(xué)模型、計算機系統(tǒng)等現(xiàn)代分析工具對風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險損失進行分析和評價。采取適當(dāng)?shù)拇胧�將風(fēng)險控制在最低限度內(nèi)，或?qū)�風(fēng)險公道地轉(zhuǎn)移到投資的其他方面。二是進步風(fēng)險治理者的個人素質(zhì)。在知識經(jīng)濟時代，風(fēng)險治理者必須具備相當(dāng)高的素質(zhì)。他們必須對企業(yè)經(jīng)營及所處的行業(yè)、部分有非常全面、深進的了解，并在財務(wù)治理及業(yè)務(wù)治理方面都有非常廣泛的經(jīng)歷和體驗；還必須具有敏銳的洞察力，能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)的市場走向及潛力進行正確判定。三是加強企業(yè)風(fēng)險治理與其他治理的有機結(jié)合。風(fēng)險治理與企業(yè)的其他治理密切相關(guān)、相輔相成。作為企業(yè)，應(yīng)提供一種合適的組織形式，以使風(fēng)險治理者能定期與其他治理職員就共同關(guān)心的題目進行商討，如企業(yè)重大事項的決定、企業(yè)財產(chǎn)安全的切實保護措施和內(nèi)部審計、庫存現(xiàn)金治理等。
　　
　　參考文獻
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